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考点一、存货的初始计量

一、外购存货成本的确定【2022年综合题部分/2018/2019/2020/2021年单选】

（一）一般工业企业的处理存货的采购成本包括，购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；

（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。

2.相关税费,是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。

【提示1】采购过程中发生的进口关税、进口消费税和资源税等计入存货成本。

【提示2】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存货成本。

3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

【提示1】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额,无须进行任何会计处理；

【提示2】采购人员的差旅费计入当期“管理费用”，不计入存货成本。

【真题回顾及经典习题】

【例题1-1·单选题】（2021年）甲公司系增值税一般纳税人。2021年8月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。支付原材料运费取得增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元。不考虑其他因素，该批材料的入账价值为（）万元。

A.114.09

B.100

C.113

D.101

【答案】D

【解析】该批材料的初始入账价值=100+1=101（万元）。

【例题1-2·单选题】（2020年）外购一批存货，购买价款为100万元，发生其他相关税费2万元，运输途中发生合理损耗5万元，则该批存货入账价值为（）万元。

A.100

B.102

C.95

D.97

【答案】B

【解析】外购存货成本=购买价款100+相关税费2=102（万元）。

【例题1-3·单选题】（2020年）甲公司系增值税一般纳税人。2019年12月1日外购2000千克原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，采购过程中发生合理损耗10千克。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）元。

A.112435

B.100000

C.99500

D.113000

【答案】B

【解析】进项税额可以抵扣，不进入成本；合理损耗不增加存货总成本而会增加存货单位成本。

【例题1-4·单选题】（2019年）甲公司系增值税一般纳税人。2019年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批材料的入账价值为（）万元。

A.93.8

B.80

C.81

D.92.8

【答案】C

【解析】外购材料的入账价值=80+1=81（万元）。

【例题1-5·单选题】（2018年）甲公司系增值税一般纳税人，2019年5月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为12350元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。

A.100

B.95

C.116
 

D.111

【答案】A