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第 01 讲  税法要素

税法要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点，减税免税、罚则、附则等项目。

一、总则：总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。

二、纳税义务人：解决的就是国家对谁征税的问题。

1.纳税义务人或纳税人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

2.纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人和法人是两个相对称的法律概念。

【提示 1】自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。

【提示 2】法人是自然人的对称，法人是基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。

【提示 3】代扣代缴义务人：不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。

【提示 4】代收代缴义务人：不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。

三、征税对象：解决对什么征税的问题。

征税对象又叫课税对象、征税客体，是指税法规定的对什么征税，也是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，又是区别一种税与另一种税的重要标志。

征税对象是税法最基本的要素，因它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。

【典型例题－2016 年】下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是（  ）。

A.纳税地点

B.纳税环节

C.纳税义务人

D.征税对象

『正确答案』D

『答案解析』征税对象是区分一种税与另一种税的重要标志。

 

四、计税依据（税基）：解决对征税对象课税的计算问题。

是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：价值形态和物理形态。

【提示 1】价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等，以价值形态作为税基，又称为从价计征，即按征税对象的货币价值计算。

【提示 2】物理形态包括面积、体积、容积、重量等，是从量计征，即直接按征税对象物理形态的自然单位计算。

五、税目

税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。设置税目的目的首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。

【提示】并非所有税种都需规定税目，有些税种不分课税对象的具体项目，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此一般无须设置税目。

六、税率

 

税率是对征税对象的征收比例或征收程度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：

（一）比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。

（二）定额税率：根据课税对象的一定计量单位，直接规定固定的征税数额。

（三）累进税率：累进税率是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。

1.全额累进税率：把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当税基超过某个级距时，课税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。

2.超额累进税率：指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。

3.超率累进税率：即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前我国税收体系中采用这种税率的是土地增值税。